税费代缴业务的规范和优化

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张若鹏·李晓军·谭敏·李石

缴纳税费是税务机关税收征管方式的创新和拓展，其快速发展逐渐扩大了其对国库业务核算和管理的影响。调查表明，纳税既满足了纳税人方便快捷纳税的需求，又提高了税收征管效率，但同时也存在一些问题和风险，如税费缴入国库的中转时间长、入库账户不规范、资金转移环节增多、国库监管难等，需要规范。

基本情况

纳税在中国已经发展了30多年。1980年9月第五届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国个人所得税法》和2011年2月通过的《中华人民共和国车船税法》明确规定了税收征收中的相关扣缴规定。随着“配送服务”的深入和税收征管改革的发展，税费缴纳业务发展迅速。据不完全统计，除了法定和传统的保险公司缴纳车船税和用人单位缴纳个人所得税外，由于业务和资金的控制优势，建筑承包企业、交通运输管理部门和银行已成为重要的纳税单位，缴纳车辆购置税的车辆管理所、二手车经销商和邮局也相继开始纳税。

存在的问题

(一)协议内容不规范，或者扣缴单位将预算内资金滞留合理化，增加国库监管难度。据调查，大部分税务征收机构在委托代征业务时与代征单位签订了相应的协议，个别代征协议的内容为代征单位违规操作打开了方便之门，人为地延迟了预算收入的入库，降低了财政资金的使用效率。例如，由邮政部门和税务部门签署的纳税协议允许它将征收的税款存入企业的公司账户。它还规定，可以根据频率向税务部门提交纳税信息，这为纳税单位提供了延迟征税时间的机会；部分汇出资金无法追溯到上级银行当地国库；大多数支付协议不能被国库看到，这已经成为国库监督和管理的一个障碍。

(2)由于驱动力不足，汇款业务尚未完全电子化，这与提高金融资金效率的监管要求相悖。缴纳个人所得税和旅游税的传统业务始于1995年和2007年。在创业初期，由于缺乏先进的电子信息网络和资金转移系统，信息和资金的传输和转移受到限制。扣缴单位每月向当地税务部门报送相关资料，并缴清上月缴纳的税款。到目前为止，在税费可以直接入库的情况下，一些预算资金在运输途中被挤占的问题可以完全解决。据调查，2018年，某车辆管理处已将车辆购置税直接缴入国库，但目前，传统的和新兴的个人所得税、车船税等缴纳业务继续采用按月申报的方式，然后通过财税横向联网系统进行代扣代缴，这使得预算资金入库效率难以提高。在一个县的邮政部门的纳税业务开始之前，大部分的纳税业务是由税务局直接征收缴入国库的。邮政部门代理后，由于所有的纳税业务都不是以电子方式代收代缴，资金的在途时间长达30天，违反了《中华人民共和国预算法》和“十三五”国库发展规划对提高财政资金使用效率的要求。

(3)收付不规范，预算资金存放不符合要求，存在被占用的风险。据调查，目前代收代缴业务收取的预算资金在缴入国库前，先存入代收代缴单位的结算账户，不是核算代扣代缴税款的专用账户，账户所属的核算科目不符合要求。如保险公司缴纳的车船税和邮政部门缴纳的税收征收账户是其上级主管单位的单位结算账户，其所属的会计科目不是“待结算的财政资金”。以邮政部门为例，邮政部门汇缴的税款每天都被汇缴到省公司在邮政储蓄银行开立的普通存款账户中，会计科目为“单位活期存款”，不符合《商业银行和信用社代理国库业务管理办法》第十二条的规定。 其中规定“国库集中收付收到的预算收入，应当在“财政待结算资金”科目下“待报解预算收入”专用账户中核算，导致税收与税收、国库监管分离后入库。 资金有被占用的风险。由于该账户还包括其他收款服务，例如水、电和燃料，如果由于其他收款服务没有及时记录而自动扣除其他收款服务，则很可能会将税款作为其他收款基金留出，从而占用付款基金。

(4)支付业务详细信息的缺乏增加了资金支取的风险，给申请人带来不便。目前，由于当前的税费缴纳情况，国库在预算资金提取业务的核算和管理上遇到了瓶颈。据调查，由于缺乏纳税人的详细信息，在车船税缴纳业务的征收管理中，无法将税款直接退还给纳税人。税务局和保险公司发出通知，规定税款可直接退还给保险公司账户。2017年3月，某仓库收到一家保险公司提交的节能或新能源汽车减免税申请，要求将资金退还给保险公司账户。在审计中，国家财政部发现，30名退税申请人中有两名是该分行的雇员，他们不了解减税政策和退税申请，也没有向保险公司提交退税申请。同时，在实施“税后双代”的过程中，也存在着由于缺乏详细的税收信息而难以退税的问题。例如，2017年5月，一个县的国家税务局发布了一项退税指令，要求通过“税收和邮政双重代征税”。由于tcbs系统无法查询纳税人信息，税务部门需要出具证明或由征税点提供税务明细作为证据，给退税申请人带来很大不便。

对策和建议

(一)规范纳税业务协议。各税收征管机构和纳税单位应严格按照《中华人民共和国税收征管法》和《中华人民共和国国库条例实施细则》接收、划分和上报预算收入，重新组织规范，并签订协议。同时，建议将协议向中国人民银行国库部门备案，以便中国人民银行国库部门加强预算收入资金的会计管理。

(二)大力推进电子支付业务。目前已有车管所征收车辆购置税并直接入库的成功案例，保险公司、邮政部门和商业银行直接入库缴纳税费的基本条件也已具备。征管机构和相关单位要全面推进征管工作电子化，充分利用和拓展财税清算横向联网系统，积极引导和推进R&D与汇缴单位横向联网系统的对接，完善和提升汇缴税费信息传递和共享方式，实现汇缴业务信息全面及时进入财税清算横向联网系统，为提高财政资金使用效率奠定坚实基础。

(3)加强预扣账户管理。纳税基金账户必须严格按照规定设立和使用。商业银行应在指定的会计科目下设立纳税账户。纳税款必须在当天或次日存入指定账户。纳税账户应实行特别账户关闭管理。纳税单位、税务征收机构、银行等部门应签订三方电子代扣代缴和转账协议，税款应每天通过横向联网系统自动转入入库。

(4)优化采集信息。针对汇缴业务的缴(费)税信息不完整和脱离监管的情况，建议推进税收征管系统电子化，通过横向联网系统将汇缴资金的详细信息数据纳入国库资金监管范围，以满足资金监管的需要。